Якщо підприємство передало свої будівлі у безоплатне користування ЗСУ і через це більше не може використовувати їх у господарській діяльності, це ще не означає автоматичного звільнення від орендної плати за землю. Водночас місцева рада може встановити для такого підприємства податкову пільгу.
ДПС роз’яснила, де проходить межа між правом на податкову пільгу та неможливістю виконання податкового обов’язку в умовах воєнного стану.
Підприємство передало майно військовим, але землю продовжує орендувати
До ДПС звернулося підприємство, яке орендує земельну ділянку комунальної власності. На ній розташовані належні йому об’єкти нерухомості – адміністративні та побутові будівлі, цехи, майстерні, склади, гаражі та інші приміщення.
Фірма передала ці об’єкти у безоплатне користування підрозділу Збройних Сил України і тому більше не використовує будівлі для власної господарської діяльності. Однак земельна ділянка при цьому залишилася в оренді підприємства, а за 2025-2026 роки ТОВ продовжувало декларувати орендну плату.
Тому виникло цілком логічне питання: чи можна не сплачувати плату за землю в такій ситуації та чи можна вважати неможливість користуватися об’єктами підставою для застосування правил про неможливість виконання податкового обов’язку
Сам факт передачі майна ЗСУ пільги не створює
ДПС нагадала,
що орендна плата – це обов’язковий платіж за користування земельною ділянкою державної або комунальної власності на умовах оренди. Відповідно до підпункту 269.1.2 пункту 269.1 статті 269 ПКУ платниками є орендарі таких земельних ділянок. А підставою для нарахування орендної плати є договір оренди землі, умови якого визначають, зокрема, розмір платежу.
Тому підприємство продовжує бути орендарем земельної ділянки і той факт, що розташовані на ній будівлі передані військовим і підприємство фактично не використовує їх для власної діяльності, саме по собі не припиняє обов’язку зі сплати орендної плати.
Водночас Податковий кодекс дозволяє органам місцевого самоврядування встановлювати місцеві податки та збори, змінювати їх ставки і надавати податкові пільги в межах повноважень, визначених Кодексом. У цій ІПК податківці окремо послалися на підпункт 69.34 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, який на період воєнного стану встановлює особливі правила для рішень щодо ставок і пільг з місцевих податків та зборів
ДПС зазначає, що органи місцевого самоврядування можуть приймати рішення про встановлення індивідуальних пільгових ставок.
Більше того, податківці прямо вказують, що місцеві ради можуть визначати земельні ділянки суб’єктів господарювання, які уклали договори з військовими формуваннями, такими, за які плата за землю не справляється.
Тобто можливість звільнення існує, але вона не виникає автоматично через передачу майна ЗСУ. Для цього потрібне відповідне рішення уповноваженого органу.
Крім того, якщо місцева рада вирішить звільнити підприємство від орендної плати, необхідно належним чином оформити це рішення в межах орендних відносин. Зокрема, мають бути внесені відповідні зміни до договору оренди – щодо площі, розміру орендної плати, строку звільнення тощо.
Друге питання стосувалося підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ. Ця норма передбачає спеціальний механізм для випадків, коли платник через обставини, пов’язані з воєнним станом, об’єктивно не може вчасно виконати свої податкові обов’язки У такому разі за наявності визначених законом підстав платника можуть звільнити від відповідальності за їх несвоєчасне виконання, але відповідні обов’язки все одно мають бути виконані у встановлений строк.
Порядок підтвердження можливості або неможливості виконання податкових обов’язків визначений наказом Мінфіну від 29 липня 2022 року № 225. У ньому перелічені конкретні обставини, які можуть підтверджувати неможливість виконання податкового обов’язку Серед них – знищення або пошкодження документів чи обладнання через бойові дії, неможливість їх використання або вивезення, перебування підприємства чи його виробничих потужностей на території бойових дій, окупованій або заблокованій території, а також документально підтверджені форс-мажорні обставини.
Передача будівель військовим не прирівнюється до форс-мажору
Сам факт невикористання орендованої земельної ділянки через передачу розташованих на ній об’єктів у користування підрозділу ЗСУ не є достатньою підставою для підтвердження неможливості виконання податкових обов’язків. Тобто підприємство не може автоматично застосувати підпункт 69.1 лише тому, що після передачі своїх будівель військовим воно більше не веде там господарську діяльність.
Підпункт 69.1 не встановлює загального звільнення від податків для підприємств, які через передачу майна ЗСУ тимчасово не використовують відповідну землю Він стосується іншої ситуації – коли платник об’єктивно не може виконати податковий обов’язок через передбачені законодавством обставини.
Тому, передача нерухомості у користування ЗСУ сама по собі не припиняє орендну плату за земельну ділянку, на якій розташоване це майно. Так само й фактичне невикористання землі для господарської діяльності не дає автоматичного права скористатися правилами про неможливість виконання податкового обов’язку.
Водночас підприємство може претендувати на зменшення або повне звільнення від орендної плати, якщо відповідне рішення прийме місцева рада. Після цього необхідно належним чином оформити зміни до договору оренди.
Тому для підприємства, які передають своє майно військовим, важливо не виходити лише з того, що земля фактично не використовується. Сам факт передачі об’єктів ЗСУ не обнуляє орендну плату
Підписуйтесь на наш Telegram-канал t.me/suduaта на Google Новини SUD.UA, а також на наш VIBER та WhatsApp, сторінку у Facebook та в Instagram, щоб бути в курсі найважливіших подій.
