Подарунок від роботодавця – приємний бонус для працівника, але для підприємства це ще й питання правильного оподаткування. Особливо коли йдеться не про звичайний подарунок, а про сертифікат, яким можна розрахуватися за товари чи послуги.
Чи вважається він доходом працівника, коли з його вартості потрібно сплачувати податки і чи має значення, що працівник одночасно отримує інші неоподатковувані доходи. Саме таку ситуацію розглянула Державна податкова служба в індивідуальній податковій консультації.
До Державної податкової служби звернулося підприємство, яке планувало придбати для своїх працівників подарункові сертифікати до Дня захисників і захисниць України номіналом 2 тис.грн грн. У підприємства виникло запитання: працівники вже отримують дохід у вигляді добровільного медичного страхування, який у межах встановленого законом ліміту не оподатковується. Тож роботодавець хотів з’ясувати: чи вплине такий дохід на оподаткування подарункового сертифіката
Головний висновок податківців полягає в тому, що для подарункового сертифіката діє окреме правило.
Що каже Податковий кодекс про подарунки працівникам
Підпункт 165.
1.39 пункту 165.1 статті 165 ПКУ передбачає, що до загального місячного або річного оподатковуваного доходу не включається вартість дарунків – у частині, що не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року.
Водночас виняток становлять грошові виплати – для них така пільга не застосовується. ДПС окремо зазначила, що ця норма поширюється і на подарунки у вигляді подарункового сертифіката, який роботодавець надає працівнику. Тобто сертифікат розглядається як подарунок, а не як звичайна грошова виплата
Проте, якщо вартість подарунка перевищує встановлений неоподатковуваний розмір, до оподатковуваного доходу працівника включається не вся вартість подарунка, а саме сума перевищення Таке перевищення розглядається як додаткове благо. Для нього застосовуються загальні правила оподаткування: 18% ПДФО та 5% військового збору.
Тобто роботодавець не повинен оподатковувати всю вартість дорогого сертифіката, якщо частина його вартості вкладається у встановлений законом неоподатковуваний ліміт.
Податківці підтвердили: якщо вартість подарункового сертифіката у розрахунку на місяць не перевищує 25% мінімальної зарплати,
така вартість не включається до загального оподатковуваного доходу працівника. Тобто роботодавцю насамперед потрібно визначити граничну суму, яка припадає на відповідний звітний рік, і порівняти з нею номінал сертифіката.
Якщо сертифікат коштує менше або дорівнює цьому ліміту – ПДФО та військовий збір із його вартості не утримуються. Якщо ж сертифікат дорожчий – оподатковується лише сума перевищення.
Чи потрібно додавати до сертифіката суму добровільного медичного страхування
Підприємство поставило питання через те, що працівники вже отримують дохід у вигляді добровільного медичного страхування, який за певних умов не включається до оподатковуваного доходу. ДПС при цьому не встановила правила, за яким неоподатковуваний подарунок потрібно зменшувати на суму такого доходу.
Для подарунків податківці застосували власний критерій, прямо передбачений підпунктом 165.1.39 ПКУ: порівнюється вартість подарунка з 25% мінімальної зарплати. Отже, сам факт отримання працівником неоподатковуваного доходу у вигляді добровільного медичного страхування не перетворює подарунковий сертифікат на оподатковуваний дохід автоматично.
Для сертифіката потрібно окремо перевірити, чи перевищує його вартість встановлений Податковим кодексом ліміт.
Податківці посилаються також на підпункт «е» підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПКУ. За цією нормою до загального місячного або річного оподатковуваного доходу включається, зокрема, вартість безоплатно отриманих товарів, робіт чи послуг як додаткове благо – крім випадків, передбачених статтею 165 ПКУ. Саме тому частина вартості подарунка, яка виходить за межі неоподатковуваного ліміту, вже не користується пільгою.
Наприклад, якщо вартість подарунка перевищує встановлену межу на 500 грн, саме ці 500 грн включаються до оподатковуваного доходу працівника як додаткове благо. До них застосовуються ставки ПДФО та військового збору.
Окремо ДПС звернула увагу на те, що пільга щодо подарунків не поширюється на грошові виплати у будь-якій сумі. Тобто роботодавець не може просто виплатити працівнику 2 тис. грн на подарунок і застосувати до цієї суми правило про неоподатковувану вартість подарунка. Це має значення для роботодавців, які обирають між грошовою премією або сертифікатом як способом привітати працівників.
Таким чином, перед придбанням подарункових сертифікатів роботодавцю варто перевірити кілька речей. Перше – вартість сертифіката. Вона порівнюється з неоподатковуваною межею, встановленою підпунктом 165.1.39 ПКУ. Друге – форму подарунка. Йдеться саме про подарунок, а не про грошову виплату працівнику. Третє – суму перевищення. Якщо сертифікат дорожчий за встановлений ліміт, до доходу включається не вся його вартість, а лише сума перевищення. Четверте – подальше оподаткування. Сума перевищення оподатковується як додаткове благо за загальними правилами.
При цьому сам факт отримання працівником інших доходів, які відповідно до ПКУ не включаються до його оподатковуваного доходу, не скасовує окрему пільгу для подарунка.
Водночас сама ІПК має індивідуальний характер і, відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ, може використовуватися виключно платником податків, якому її надано.
Підписуйтесь на наш Telegram-канал t.me/suduaта на Google Новини SUD.UA, а також на наш VIBER та WhatsApp, сторінку у Facebook, в Instagram та в Х, щоб бути в курсі найважливіших подій.
