ДПС роз’яснила, чи потрібно нараховувати ПДВ при списанні обладнання, знищеного внаслідок збройної агресії. Йдеться про ситуацію, коли підприємство користувалося орендованим основним засобом, який був повністю замортизований, а потім знищений через бойові дії.
У індивідуальній податковій консультації податківці звернули увагу на обставини, за яких ліквідація такого майна не прирівнюється до його постачання для цілей ПДВ. Водночас для підприємства принципове значення має документальне підтвердження того, що обладнання було знищене саме внаслідок форс-мажорних обставин, а не ліквідоване за власним рішенням.
Розбираємо, які правила діють для знищених основних засобів, коли виникають податкові зобов’язання з ПДВ, які документи потрібно мати підприємству та що змінює повна амортизація майна.
Коли списання основного засобу не вважається його постачанням
Підприємство звернулося до податківців через знищення внаслідок збройної агресії переданого в оренду обладнання. Особливість ситуації полягала в тому, що на дату знищення об’єкт уже був повністю замортизований, а його залишкова вартість у бухгалтерському обліку дорівнювала нулю.
Загальне правило Податкового кодексу виглядає для платника доволі жорстко. Підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПКУ відносить до постачання товарів, зокрема, ліквідацію платником податку за власним бажанням необоротних активів. Тому за звичайної ліквідації основного засобу може виникнути ПДВ-наслідок.
Пункт 189.9 статті 189 ПКУ передбачає, що якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника, така операція для цілей оподаткування розглядається як постачання за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.
Але для воєнних втрат закон встановлює принципово інший підхід. Якщо основний засіб знищений або зруйнований через обставини непереборної сили, така ліквідація не прирівнюється до звичайного постачання Те саме стосується інших випадків, коли ліквідація відбувається без згоди платника, наприклад у разі викрадення майна.
Тобто ключове значення має причина втрати майна. Якщо підприємство саме вирішило позбутися старого обладнання – це одна ситуація. Якщо ж обладнання фізично знищене внаслідок ракетного удару,
бойових дій чи іншої обставини непереборної сили – зовсім інша. Саме цю межу і потрібно правильно зафіксувати документами.
ДПС прямо наголошує на необхідності документального підтвердження факту знищення майна та обставин, які до цього призвели Податківці посилаються, зокрема, на пункт 44.1 статті 44 ПКУ, за яким показники податкової звітності повинні ґрунтуватися на підтверджених документами даних.
Окремо ІПК нагадує про необхідність проведення інвентаризації. Згідно зі статтею 10 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підприємства проводять інвентаризацію активів і зобов’язань для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності. А відповідно до Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Мінфіну №879, інвентаризація є обов’язковою, зокрема, у разі встановлення фактів псування цінностей, а також після техногенних аварій, пожежі чи стихійного лиха
Тому алгоритм для підприємства фактично починається не з бухгалтерського проведення, а зі збору доказів.
Які документи можуть підтвердити знищення майна
ДПС посилається на Узагальнюючу податкову консультацію,
затверджену наказом Мінфіну від 3 серпня 2018 року №673. У ній наведено перелік документів, які залежно від обставин можуть підтверджувати знищення або зруйнування основного засобу. Зокрема, йдеться про:
- сертифікат Торгово-промислової палати України про форс-мажорні обставини;
- акт, що засвідчує факт пожежі;
- дані або витяг із відповідного реєстру про припинення права власності на повністю знищений основний засіб;
- витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань – у випадку викрадення;
- інші документи, які відповідно до законодавства підтверджують знищення, зруйнування або викрадення майна.
Чи потрібно нараховувати ПДВ
У розглянутій ситуації відповідь ДПС є сприятливою для платника. Якщо основний засіб був пошкоджений або знищений через обставини непереборної сили,
а підприємство має належний підтверджуючий документ, операція з його ліквідації не вважається постачанням для цілей ПДВ. Отже, податкові зобов’язання з ПДВ при такому списанні не нараховуються
ДПС прямо поширює цей висновок на випадки знищення основних засобів унаслідок збройної агресії. Це стосується також ситуації, коли основний засіб був повністю замортизований. І тут важливо розуміти: нульова залишкова вартість сама по собі не є підставою для ненарахування ПДВ Вирішальним є не те, скільки майно коштує за даними бухгалтерського обліку, а те, чому воно вибуло і чи може підприємство це документально довести.
Для податкових цілей принципово інше формулювання: обладнання було знищене внаслідок обставин непереборної сили, а підприємство має документи, які це підтверджують.
Окреме питання – чи виникають у підприэмства податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ. Загальне правило полягає в тому, що платник має нарахувати податкові зобов’язання, якщо придбані з ПДВ товари, послуги чи необоротні активи починають використовуватися в неоподатковуваних операціях або в діяльності,
яка не є господарською. Але воєнні втрати мають окреме регулювання.
Пункт 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ передбачає, що протягом дії воєнного або надзвичайного стану товари, придбані в оподатковуваних ПДВ операціях та знищені або втрачені внаслідок форс-мажорних обставин, не вважаються використаними в неоподатковуваних операціях чи негосподарській діяльності. Відповідно, у такому випадку не виникає обов’язку нараховувати податкові зобов’язання за пунктом 198.5 ПКУ та складати зведену податкову накладну.
У цій частині ДПС також робить важливе застереження: для застосування відповідних положень пункту 32-1 необхідний сертифікат, який підтверджує настання форс-мажорних обставин
Але є важливий нюанс: основний засіб і товар – не одне й те саме. ДПС окремо зазначає, що відповідні положення пункту 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ стосуються придбаних із ПДВ товарів, які не класифікуються як основні засоби, і які були знищені або втрачені внаслідок форс-мажору під час воєнного чи надзвичайного стану.
Для основних засобів працює інший механізм – насамперед положення пункту 189.
9 ПКУ та правила документального підтвердження знищення або руйнування. Тому підприємству не варто механічно застосовувати одну й ту саму схему до знищеного товару та знищеного обладнання.
Податковий режим залежить від того, що саме було втрачено.
Податок на прибуток
Для обчислення податку на прибуток підприємство використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат і фінансового результату до оподаткування. Якщо платник застосовує податкові різниці, пункт 138.1 статті 138 ПКУ передбачає збільшення фінансового результату, зокрема, на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів у разі його ліквідації.
Водночас пункт 138.2 передбачає відповідне зменшення фінансового результату на суму залишкової вартості об’єкта, визначеної з урахуванням положень статті 138 ПКУ. І саме тут має значення обставина, з якої починається ця історія: обладнання на дату знищення було повністю замортизоване. Його залишкова вартість у бухгалтерському обліку дорівнювала нулю.
У ситуації, яку описало підприємство в запиті, немає залишкової вартості,
яка могла б сформувати відповідну податкову різницю. Іншими словами, повна амортизація обладнання має наслідки не лише для бухгалтерського обліку, а й для розрахунку податку на прибуток.
Отже, для бізнесу, який під час війни втратив обладнання, важливо розуміти: сам факт знищення майна не означає, що підприємству автоматично доведеться ще й сплачувати з нього ПДВ. Якщо обладнання було знищене через бойові дії, а підприємство може це підтвердити документами, його можна списати без нарахування ПДВ у випадках, про які говорить ДПС.
Саме така доказова база допоможе спокійно пройти податкову перевірку і не отримати додаткові податкові зобов’язання через майно, яке було втрачено не з його волі.
Підписуйтесь на наш Telegram-канал t.me/suduaта на Google Новини SUD.UA, а також на наш VIBER та WhatsApp, сторінку у Facebook, в Instagram та в Х, щоб бути в курсі найважливіших подій.
